一、國(guó)際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容

（一）協(xié)定適應(yīng)的范圍

1、人的適用。一切雙邊稅收協(xié)定只適用于締約國(guó)雙方的居民，外交代表或領(lǐng)事官員的外交豁免權(quán)除外。

2、稅種的適應(yīng)。各類稅收協(xié)定一般將所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅列為稅種適應(yīng)的范圍。

3、領(lǐng)域的適應(yīng)。一般的稅收協(xié)定規(guī)定各締約國(guó)各自的全部領(lǐng)土和水域。

4、時(shí)間的適應(yīng)。一般國(guó)際稅收協(xié)定在締約國(guó)互換批準(zhǔn)文件后立即生效，通常沒有時(shí)間限制。

（二）協(xié)定基本用語(yǔ)的定義

1、一般用語(yǔ)的定義解釋。一般用語(yǔ)的定義解釋主要包括“人”、“締約國(guó)”、“締約國(guó)另一方”、“締約國(guó)一方企業(yè)”等。

2、特定用語(yǔ)的定義解釋。特定用語(yǔ)對(duì)協(xié)定的簽訂和執(zhí)行具有直接的制約作用，必須對(duì)特定用語(yǔ)的內(nèi)涵和外延做出解釋和限定。如“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等。

3、專項(xiàng)用語(yǔ)的定義解釋。國(guó)際稅收協(xié)定中有一些只涉及專門條文的用語(yǔ)解釋，一般放在相關(guān)的條款中附帶給定義或說明。

（三）稅收管轄權(quán)的劃分

對(duì)各種所得征稅權(quán)的劃分，是雙邊稅收協(xié)定中包括的一項(xiàng)主要內(nèi)容。各國(guó)對(duì)所得的征稅有不同的內(nèi)容，涉及的所得范圍各不一樣，但總的來看，可分為四大項(xiàng)：一是對(duì)營(yíng)業(yè)所得的征稅。對(duì)締約國(guó)一方企業(yè)的營(yíng)業(yè)所得，雙邊稅收協(xié)定奉行居住國(guó)獨(dú)占征稅的原則；對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，一般規(guī)定適用來源地國(guó)優(yōu)先征稅的原則。二是對(duì)投資所得的征稅。國(guó)際稅收協(xié)定一般適用來源地國(guó)與居住國(guó)分享收入的原則。三是對(duì)勞務(wù)所得的征稅。區(qū)分不同情況，對(duì)居住國(guó)、來源地國(guó)的征稅權(quán)實(shí)施不同的規(guī)范和限制。四是對(duì)財(cái)產(chǎn)所得的征稅。在各國(guó)所締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定中，對(duì)上述各項(xiàng)所得如何征稅，應(yīng)有一個(gè)明確的權(quán)限劃分，并對(duì)有關(guān)問題加以規(guī)定。如對(duì)各項(xiàng)所得由哪方先行使稅收管轄權(quán)，先行使稅收管轄權(quán)的一方應(yīng)由什么樣的條件限制，征稅國(guó)應(yīng)對(duì)某些收入采取什么樣的稅率征稅等。

（四）避免雙重征稅的方法

在簽訂稅收協(xié)定時(shí)，還應(yīng)考慮采用什么樣的方法來避免對(duì)優(yōu)先行使征稅權(quán)而已征稅的那部分所得的重復(fù)征稅。如何在免稅法、抵免法和扣除法中選擇采用方法以避免國(guó)際間重復(fù)征稅，如果締約國(guó)雙方確定給與對(duì)方跨國(guó)納稅人的全部或部分優(yōu)惠以饒讓，也必須在協(xié)定中列出有關(guān)條款加以明確。

（五）稅收無差別待遇原則

稅收無差別原則在國(guó)際稅收協(xié)定條款規(guī)定中具體表現(xiàn)為：

1、國(guó)籍無差別條款。即締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，不應(yīng)與締約國(guó)另一方國(guó)民在相同情況下負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件不同或者比其更重，禁止締約國(guó)基于國(guó)籍原因?qū)嵭卸愂掌缫暋?/p>

2、常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別條款。即締約國(guó)一方企業(yè)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)高于締約國(guó)另一方進(jìn)行同樣業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)。

3、扣除無差別條款。締約國(guó)一方企業(yè)支付給締約國(guó)另一方居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他款項(xiàng)，應(yīng)與在同樣情況下支付給本國(guó)居民一樣，準(zhǔn)予列為支出。

4、所有權(quán)無差別條款。即資本無差別條款，是指締約國(guó)一方企業(yè)的資本不論是全部還是部分、直接或間接為締約國(guó)另一方一個(gè)或一個(gè)以上的居民所擁有或控制，該企業(yè)稅負(fù)或有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國(guó)其他同類企業(yè)不同或比其更重要。

（六）稅務(wù)情報(bào)交換兩個(gè)范本都規(guī)定，締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)交換為實(shí)施本協(xié)定的規(guī)定所需要的情報(bào)，或締約國(guó)雙方關(guān)于本協(xié)定所涉及的稅種的國(guó)內(nèi)法，按此征稅與本協(xié)定不相抵觸的情報(bào)。

（七）相互協(xié)商程序。締約國(guó)財(cái)政部門或稅務(wù)主管當(dāng)局之間通過締結(jié)互助協(xié)議完善相互協(xié)商程序用以解決有關(guān)協(xié)定使用方面的爭(zhēng)議和問題。該程序是各稅務(wù)主管當(dāng)局之間的一個(gè)討論程序，旨在盡可能找到為各方所能接受。

二、國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系

國(guó)際稅收協(xié)定屬于國(guó)際經(jīng)濟(jì)法范疇，是締約國(guó)雙方國(guó)家意志的體現(xiàn)，即以法律條文形式明確解決雙重征稅問題，從而實(shí)現(xiàn)發(fā)展國(guó)際經(jīng)貿(mào)交流合作、促進(jìn)資本流動(dòng)、鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和人員交往的最終目的。而國(guó)內(nèi)法也同樣是國(guó)家意志的體現(xiàn)，并以法律形式公之于世，必須要嚴(yán)格遵守。當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，大多數(shù)國(guó)家采取稅收協(xié)定優(yōu)先原則，如我國(guó)的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得法》和《稅收征收管理法》都有對(duì)稅收協(xié)定優(yōu)先原則的明確規(guī)定，即當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，優(yōu)先適用國(guó)際稅收協(xié)定。少數(shù)國(guó)家采取后法優(yōu)于前法的原則，如美國(guó)。